Leasing financiero del coche: IVA de las cuotas y arrendadora de la UE

El régimen del artículo 106: quién puede aplicarlo

El artículo 106 de la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades regula los contratos de arrendamiento financiero cuando el arrendador es una entidad de crédito o un establecimiento financiero de crédito. Si tu arrendadora es otra clase de empresa, o es de otro país, pregunta a tu asesor si el régimen encaja antes de dar por hecho sus ventajas.

Para bienes muebles, como un coche, exige una duración mínima de 2 años. Las cuotas deben expresar por separado la recuperación del coste del bien (sin el valor de la opción de compra) y la carga financiera, y la parte de recuperación del coste debe permanecer igual o ser creciente a lo largo del contrato.

Qué se deduce: carga financiera y recuperación del coste

• Carga financiera: gasto fiscalmente deducible en todo caso (art. 106.5).
• Recuperación del coste del bien: también deducible, pero con un límite anual: no puede superar el resultado de aplicar al coste el duplo del coeficiente de amortización lineal de las tablas oficiales. El exceso se deduce en los períodos siguientes, con el mismo límite (art. 106.6).

Ejemplo con supuestos: la tabla del artículo 12 de la Ley 27/2014 da a los «elementos de transporte externo» un coeficiente lineal máximo del 16 %; su duplo es el 32 %. Para un coche de 30.000 € de coste de recuperación, el límite anual sería de 9.600 €. Verifica con tu asesor en qué categoría de la tabla encaja tu vehículo.

El IVA de las cuotas

Las cuotas llevan IVA, y el artículo 95.Tres de la Ley 37/1992 aplica las reglas de deducción a la adquisición, importación, arrendamiento o cesión de uso de los bienes de inversión. Para los turismos se presume una afectación del 50 %, y del 100 % para los de la lista de la regla 2.ª (mixtos de mercancías, transporte de viajeros, autoescuelas, pruebas de fabricantes, representantes comerciales y vigilancia). La declaración-liquidación o la contabilización no bastan como prueba del grado de utilización (regla 4.ª), y la deducción debe regularizarse si el uso real difiere del aplicado (regla 3.ª).

La opción de compra: cuándo el leasing es una entrega de bienes

El artículo 8.Dos.5.º de la misma ley asimila a los contratos de arrendamiento-venta los de arrendamiento con opción de compra desde el momento en que el arrendatario se comprometa a ejercitar dicha opción, y, en general, los que tengan una cláusula de transferencia de la propiedad vinculante para ambas partes. Esas cesiones son entregas de bienes a efectos del IVA. Si tu contrato te obliga a comprar, el tratamiento del impuesto puede cambiar respecto a un leasing con opción libre.

Si la arrendadora está en otro país de la UE

• Eres empresario o profesional con sede en España. El artículo 69.Uno.1.º localiza el servicio en España cuando el destinatario es un empresario o profesional con sede en el territorio, con independencia de dónde esté establecido el prestador. Y el artículo 84.Uno.2.º convierte en sujeto pasivo al destinatario cuando el prestador no está establecido en España (inversión del sujeto pasivo).
• Cómo se declara. Según la Agencia Tributaria, el IVA español devengado se liquida en el modelo 303, donde también puedes deducirlo si cumples los requisitos, y la operación se informa en el modelo 349 como adquisición intracomunitaria de servicios (clave I). Confirma el detalle en la sede electrónica.
• Eres un particular. El artículo 70.Uno.9.º A) b) localiza en España los arrendamientos de medios de transporte a largo plazo (más de treinta días) cuyo destinatario no sea empresario y esté establecido en España. En principio, el sujeto pasivo sería el prestador (art. 84.Uno.1.º), lo que obliga a una arrendadora extranjera a gestionar IVA español: pregúntale antes si lo hace.

Sea cual sea la fórmula, el impuesto de matriculación (modelo 576) se paga antes de matricular el coche en España; el leasing no lo elimina.

Preguntas frecuentes

¿Puedo deducir el 100 % del IVA de las cuotas de leasing?

Solo si tu vehículo está en la lista del 100 % o acreditas la afectación exclusiva. Para un turismo con uso mixto rige la presunción del 50 %, que puedes intentar superar con pruebas.

¿Un particular puede hacer leasing de un coche?

Hoy la Ley 16/2011 excluye los arrendamientos y arrendamientos financieros sin obligación de compra (art. 3.d), de modo que un leasing con opción de compra queda fuera de su protección. La Directiva (UE) 2023/2225 solo excluye los contratos sin obligación ni opción de compra.

¿La arrendadora tiene que estar en España?

En las normas que hemos revisado no hay un requisito de que lo esté para contratar; lo que cambia es el tratamiento del IVA y la aplicabilidad del artículo 106. Pregunta a la arrendadora por su identificación a efectos del IVA y por cómo factura.

¿El leasing sirve para importar un coche?

Es posible en la medida en que la arrendadora acepte financiar un coche ubicado en otro país. Que sea posible depende de la entidad, no de una norma general: pide por escrito sus condiciones.

Conclusión

Antes de firmar, pide tres cosas a la arrendadora: quién es y dónde está, cómo factura el IVA y qué dice el contrato de la opción de compra. De esas tres respuestas depende cómo tributa el leasing.